Толковое значение слова Вы найдёте в наших онлайн словарях, онлайн справочниках и энциклопедиях
. 1 2 3 4 5 6 7 8 9
I
«
А Б В Г Д З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Э
3.

3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей


3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей
Существенным отличием гибкого плана от обычного является возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода.
Используя гибкий план накладных затрат, рассчитывается коэффициент накладных затрат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателей, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл. 34.
Табл. 34. Пример гибкого плана

Переменные накладные издержки:
Ставка затрат
Сценарии базовых показателей
Базовый показатель - прямой труд

80 000
90 000
100 000
110 000
Непрямой труд
0,65
52 000
58 500
65 000
71 500
Базовый показатель -количество контролей качества

6 000
6 500
7 000
7 500
Затраты на контроль качества
5,00
30 000
32 500
35 000
37 500
Базовый показатель - время работы оборудования

50 000
55 000
60 000
65 000
Эксплуатация оборудования
0,20
10 000
11 000
12 000
13 000
Непрямые материалы
0,1333
6 667
7 333
8 000
8 667
Затраты на энергию
0,6667
33 333
36 667
40 000
43 333
Всего переменных издержек:

132 000
146 000
160 000
174 000
Постоянные накладные издержки :





Амортизация

100 000
100 000
100 000
100 000
Зарплата менеджеров

160 000
160 000
160 000
160 000
Страховка

40 000
40 000
40 000
40 000
Всего постоянных издержек:

300 000
300 000
300 000
300 000

По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различным видам накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по переменным и отклонений по постоянным затратам.
Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности предприятия могут изменяться и расходы на прямые материалы и на заработную плату основного персонала. Однако это происходит гораздо реже. Расходы на прямые материалы могут изменяться в случае изменения цен материалов, а также при изменении количества потребляемых материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости производства и при изменении тарифа оплаты труда основного персонала. Разница по переменным затратам может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо от объема базовой деятельности и неподконтрольна для регулирования.
Получив различия по материалам, труду или накладным затратам необходимо проанализировать причины их возникновения. За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объём затраченного труда — менеджер по производству, за изменение тарифа заработной платы — отдел заработной платы.
В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль в этой области и сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние на размер чистой прибыли предприятия, являясь, по сути, прямыми убытками либо прибылью от экономии.
На основе исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости с изменением базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 35.
Табл. 35. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам

Переменные накладные издержки:
Норматив затрат
Плановое значение
Фактическое значение
Расчетное значение
Отклонение
Базовый показатель - прямой труд

100 000
96 000


Непрямой труд
0,65

64 000
62 400
1 600
Базовый показатель -количество контролей качества

7 000
6 800


Затраты на контроль качества
5,00

34 900
34 000
900
Базовый показатель - время работы оборудования

60 000
68 000


Эксплуатация оборудования
0,20

13 050
13 600
- 550
Непрямые материалы
0,1333

9 280
9 067
213
Затраты на энергию
0,6667

44 320
45 333
- 1 013
Всего переменных издержек:

160 000
165 550

1 150
Постоянные накладные издержки:

-



Амортизация

100 000
100 000


Зарплата менеджеров

160 000
172 000

12000
Страховка

40 000
40 000


Всего постоянных издержек:

300 000
312 000

12 000

Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое получается путем умножения фактического значения базового показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям “непрямой труд”, “затраты на контроль качества”, “непрямые материалы” имеет место перерасход издержек. В то же время по статьям “эксплуатация оборудования” и “затраты на энергию” имеет место экономия.
Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.
Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т.е. за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье “непрямой труд” в составе общего отклонения 1600 грн. отклонение по продукту А составило 380 грн., в то же время по продукту – 1200. Несколько другая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме 900 грн. складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме 1 610, и перерасхода по продукту Б – 2 510.
Табл. 351. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А

Переменные накладные издержки:
Норматив затрат
Плановое значение
Фактическое значение
Расчетное значение
Отклонение
Базовый показатель - прямой труд

20 000
18 000


Непрямой труд
0,65

12 080
11 700
380
Базовый показатель -количество контролей качества

5 000
4 750


Затраты на контроль качества
5,00

22 140
23 750
- 1 610
Базовый показатель - время работы оборудования

40 000
44 000


Эксплуатация оборудования
0,20

9 120
8 800
320
Непрямые материалы
0,1333

6 040
5 867
173
Затраты на энергию
0,6667

31 090
29 333
1 757
Всего переменных издержек:

160 000
80 470

1 020

Табл. 352. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б

Переменные накладные издержки:
Норматив затрат
Плановое значение
Фактическое значение
Расчетное значение
Отклонение
Базовый показатель - прямой труд

80 000
78 000


Непрямой труд
0,65

51 920
50 700
1 220
Базовый показатель -количество контролей качества

2 000
2 050


Затраты на контроль качества
5,00

12 760
10 250
2 510
Базовый показатель - время работы оборудования

20 000
24 000


Эксплуатация оборудования
0,20

3 930
4 800
- 870
Непрямые материалы
0,1333

3 240
3 200
40
Затраты на энергию
0,6667

13 230
16 000
- 2 770
Всего переменных издержек:

160 000
85 080

130

На основе отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяет качество причин - субъективное или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.
Loading
на заглавную Все словариО словареСловариТоп словарейДобавить слово к началу страницы

© 2003-2019
словарь online
энциклопедия
фарфор
XHTML | CSS
Цитирование только разрешено и даже приветствуется только с указанием линка на наш сайт.