Толковое значение слова Вы найдёте в наших онлайн словарях, онлайн справочниках и энциклопедиях
. 1 2 3 4 5 6 7 8 9
I
«
А Б В Г Д З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Э
5 5.

5. Технология составления бюджета предприятия


5. Технология составления бюджета предприятия
Технология составления бюджета предприятия демонстрируется ниже с помощью очень простого примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета. В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:
бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы,
предприятие производит и продает один вид продукта,
предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость,
все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями),
налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме – прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части.
Отметим, что такие упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.
Итак, пусть на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта.
Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.
В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен:

Прогноз сбыта и цен
Квартал 1
Квартал 2
Квартал 3
Квартал 4
Ожидаемый объем
10,000
30,000
40,000
20,000
Ожидаемая цена единицы продукции (грн.)
20.00
20.00
20.00
20.00

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0.8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7.50 грн.
Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,600 грн. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,000 грн.
Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 грн. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже:


Квартал 1
Квартал 2
Квартал 3
Квартал 4
Реклама
40,000
40,000
40,000
40,000
Зарплата управляющих
35,000
35,000
35,000
35,000
Страховка

1,900
37,750

Налог на недвижимость



18,150

Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30,000 грн. в первом квартале и 20,000 грн. – во втором квартале.
Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.
Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 30%.
Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (см. табл. 19).
Табл. 19. Начальный баланс предприятия

Активы:



Оборотные активы:



Денежные средства
42,500


Счета дебиторов
90,000


Запасы сырья
4,200
7,000
кг
Запасы готовой продукции
26,000
2000
штук
Всего оборотные активы
162,700


Основные средства



Земля
80,000


Сооружения и оборудование
700,000


Накопленная амортизация
(292,000)


Сооружения и оборудования нетто
408,000


Итого активы
650,700






Обязательства:



Текущие обязательства



Счета к оплате
25,800


Акционерный капитал:



Обыкновенные акции, без номинала
175,000


Нераспределенная прибыль
449,900


Всего акционерный капитал
624,900


Итого обязательства и капитал
650,700


Проверка баланса
OK



На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:
1. Бюджет продаж.
2. План производства продукции (компания производит единственный продукт).
3. Бюджет затрат на основные материалы.
4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.
5. Бюджет накладных затрат.
6. Бюджет себестоимости
7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.
8. Плановый отчет о прибыли.
9. Бюджет денежных средств.
10. Плановый баланс.
Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 20.
Табл. 20. Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (грн.)


Квартал 1
Квартал 2
Квартал 3
Квартал 4
За год
Ожидаемый объем (шт.)
10,000
30,000
40,000
20,000
100,000
Ожидаемая цена единицы продукции
20.00
20.00
20.00
20.00

Выручка за реализованную продукцию
200,000
600,000
800,000
400,000
2,000,000






График поступления денежных средств




Счета дебиторов на начало года
90,000



90,000
Приток денег от продаж 1 кв.
140,000
60,000


200,000
Приток денег от продаж 2 кв.

420,000
180,000

600,000
Приток денег от продаж 3 кв.


560,000
240,000
800,000
Приток денег от продаж 4 кв.



280,000
280,000
Итого поступление денег
230,000
480,000
740,000
520,000
1,970,000

Первые две строки табл. 20 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.
В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 грн. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 грн., что составляет 140,000 грн. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 грн. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000 грн. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 грн. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.
План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 21. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 – 2,000 = 14,000 изделий.
Табл. 21. План производства продукции


Квартал 1
Квартал 2
Квартал 3
Квартал 4
За год
Ожидаемый объем продаж (шт.)
10,000
30,000
40,000
20,000
100,000
Запасы на конец квартала (шт.)
6,000
8,000
4,000
3,000
3,000
Требуемый объем продукции (шт.)
16,000
38,000
44,000
23,000
103,000
Минус запасы на начало периода (шт.)
2,000
6,000
8,000
4,000
2,000
Объем производства продукции (шт.)
14,000
32,000
36,000
19,000
101,000

Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.
Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 22.
Табл. 22. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат


Квартал 1
Квартал 2
Квартал 3
Квартал 4
За год
Объем производства продукции (шт.)
14,000
32,000
36,000
19,000
101,000
Требуемый объем сырья на ед. прод. (кг)
5
5
5
5
5
Требуемый объем сырья за период (кг)
70,000
160,000
180,000
95,000
505,000
Запасы сырья на конец периода (кг)
16,000
18,000
9,500
7,500
7,500
Общая потребность в материалах (кг)
86,000
178,000
189,500
102,500
512,500
Запасы сырья на начало периода (кг)
7,000
16,000
18,000
9,500
7,000






Закупки материалов (кг)
79,000
162,000
171,500
93,000
505,500
Стоимость закупок материалов (грн.)
47,400
97,200
102,900
55,800
303,300
График денежных выплат
Счета кредиторов на начало года (грн.)
25,800



25,800
Оплата за материалы 1 квартала (грн.)
23,700
23,700


47,400
Оплата за материалы 2 квартала (грн.)

48,600
48,600

97,200
Оплата за материалы 3 квартала (грн.)


51,450
51,450
102,900
Оплата за материалы 4 квартала (грн.)



27,900
27,900
Платежи всего (грн.)
49,500
72,300
100,050
79,350
301,200

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья: 70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 – 7,000 = 79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47,400 грн. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7,500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.
Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая составляет 25,800 грн. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,700 грн. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 грн. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 грн. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5 грн. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 23.
В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.
Табл. 23. Бюджет затрат прямого труда


Квартал 1
Квартал 2
Квартал 3
Квартал 4
За год
Объем производства продукции (шт.)
14,000
32,000
36,000
19,000
101,000
Затраты труда основного персонала (час)
0.8
0.8
0.8
0.8
0.8
Итого затраты труда персонала (час)
11,200
25,600
28,800
15,200
80,800
Стоимость одного часа (грн./час)
7.50
7.50
7.50
7.50
7.50
Оплата основного персонала (грн.)
84,000
192,000
216,000
114,000
606,000

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 24.
Табл. 24 Бюджет производственных накладных издержек (грн.)


Квартал 1
Квартал 2
Квартал 3
Квартал 4
За год
Затраты труда основного персонала (час)
11,200
25,600
28,800
15,200
80,800
Норматив переменных накладных затрат
2.00
2.00
2.00
2.00
2.00
Переменные накладные затраты
22,400
51,200
57,600
30,400
161,600
Постоянные накладные затраты
60,600
60,600
60,600
60,600
242,400
Итого накладных затрат
83,000
111,800
118,200
91,000
404,000
Амортизация
15,000
15,000
15,000
15,000
60,000
Оплата накладных затрат
68,000
96,800
103,200
Loading
на заглавную Все словариО словареСловариТоп словарейДобавить слово к началу страницы

© 2003-2019
словарь online
энциклопедия
фарфор
XHTML | CSS
Цитирование только разрешено и даже приветствуется только с указанием линка на наш сайт.